Cum regularizez TVA la avans când se schimbă cota de TVA?
Un avans încasat înainte de schimbarea cotei standard fixează o cotă provizorie, nu una definitivă. Cota finală a operațiunii se stabilește la faptul generator (livrarea bunului sau prestarea serviciului) — iar dacă între cele două momente cota s-a schimbat, legea cere o regularizare explicită, nu o simplă continuare la cota veche.
Temeiul legal
Art. 291 alin. (4): „Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepția cazurilor prevăzute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilității taxei."
Art. 282 alin. (2): „Prin excepție [...] exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator [...]"
Art. 291 alin. (6): „În cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii, pentru cazurile prevăzute la art. 282 alin. (2), precum și în situația prevăzută la alin. (5)."
Cum se face regularizarea, pas cu pas
1. Stabilești faptul generator — data livrării bunurilor sau a prestării serviciilor. Acesta decide cota finală, indiferent când s-a facturat sau încasat avansul.
2. Verifici cota aplicată pe avans. A fost corectă la momentul respectiv — cota valabilă la data facturii de avans sau a încasării, potrivit art. 282 alin. (2).
3. Dacă între avans și livrare cota standard s-a schimbat, regularizezi întreaga bază, nu doar diferența: stornezi factura de avans la cota veche și emiți factura finală pe toată baza operațiunii, la cota valabilă la data livrării.
4. La stornări ale unor operațiuni cu fapt generator sub cota veche, păstrezi cota inițială. Corecția urmează operațiunea pe care o corectează, nu data la care e emisă.
Exemplu
O firmă încasează un avans de 80.000 lei în iulie 2025, cu TVA la 19% = 15.200 lei — cotă corectă la acel moment. Livrarea efectivă are loc în octombrie 2025, pe o bază totală de 200.000 lei. La livrare:
- se stornează avansul: −80.000 lei bază, −15.200 lei TVA;
- se emite factura finală pe întreaga bază: 200.000 × 21% = 42.000 lei TVA.
Cota finală a operațiunii e 21% pe tot — nu 19% pe primii 80.000 lei și 21% pe rest. Avansul nu "îngheață" cota pentru partea lui.
Ce se greșește în practică
- Se păstrează cota de pe avans pentru toată operațiunea, ignorând faptul că avansul stabilește doar o cotă provizorie.
- Se regularizează doar diferența dintre cote, în loc de întreaga bază — stornare completă la cota veche, facturare completă la cota nouă.
- Se aplică retroactiv cota nouă la stornarea unei operațiuni al cărei fapt generator a avut loc sub cota veche.
Ce face iConta.eu
Fiecare factură emisă e verificată automat: cota standard de pe linie se compară cu cota standard valabilă la data facturii. Cotele reduse și cele scutite sunt lăsate deoparte.
Limita, spusă direct: verificarea se uită la data facturii, nu la faptul generator și nu la mecanismul de regularizare. O stornare de avans, corectă fiscal la cota veche, emisă azi pentru o operațiune care s-a schimbat de cotă, poate apărea semnalată — deși e conformă. Semnalul e intenționat: aplicația nu poate distinge automat o regularizare legitimă de o factură rămasă din greșeală pe cota veche, iar corectarea rămâne, în toate cazurile, o decizie confirmată de contabil.