Retur de marfă la furnizor — cum se descarcă gestiunea
Returul de marfă la furnizor (integral sau parțial, pentru neconformități de calitate, cantitate sau alt motiv acceptat de furnizor) e o ajustare a livrării inițiale, nu o vânzare nouă — se tratează ca reducere a bazei de impozitare, atât în contabilitate, cât și la TVA.
Baza legală pentru ajustarea TVA
Art. 287 din Codul fiscal reglementează situațiile în care baza de impozitare a TVA se reduce, inclusiv:
- lit. b): refuzurile totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețurile bunurilor livrate, precum și desființarea totală sau parțială a contractului pentru livrarea în cauză, ca urmare a unui acord scris între părți sau a unei hotărâri judecătorești;
- lit. e): cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circulă prin facturare.
Factura de corecție
Potrivit art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, în situațiile de la art. 287 (deci și la retur de marfă), furnizorul trebuie să emită o factură cu valorile înscrise cu semnul minus (sau cu mențiunea că sunt negative), care se transmite și beneficiarului (firma care face returul). Aceasta reduce atât baza de impozitare a furnizorului, cât și TVA-ul aferent.
Pentru firma care returnează marfa, factura de corecție primită de la furnizor e documentul justificativ pentru: - ajustarea (diminuarea) TVA-ului dedus inițial la achiziție, corespunzător cantității returnate; - descărcarea din gestiune a mărfii, la costul de achiziție la care fusese intrată.
Descărcarea din gestiune — contabil
Marfa returnată iese din gestiune la valoarea la care a fost înregistrată la intrare (metoda de evaluare a stocurilor aplicată de firmă — FIFO, CMP etc., conform politicii contabile). Înregistrarea tipică pentru firma care returnează:
401 "Furnizori" = 371 "Mărfuri" (la costul de achiziție al mărfii returnate)
4426 "TVA deductibilă" (storno, la TVA aferent facturii de corecție)
Dacă returul e parțial, se descarcă din gestiune doar cantitatea efectiv returnată, identificată prin documentul de retur (aviz de expediție/notă de retur) asociat facturii de corecție.
Documente necesare
- Nota de retur / avizul de însoțire a mărfii la ieșirea fizică a mărfii din gestiunea firmei către furnizor — document justificativ pentru mișcarea de stoc.
- Acordul scris al furnizorului privind acceptarea returului (poate fi chiar confirmarea de primire a avizului, sau o clauză contractuală care prevede dreptul de retur), cerut de art. 287 lit. b) drept condiție a ajustării.
- Factura de corecție emisă de furnizor conform art. 330 alin. (2), cu valorile negative — fără această factură, firma nu poate ajusta TVA-ul dedus inițial.
Puncte de atenție
- Fără factura de corecție de la furnizor, TVA-ul dedus la achiziția inițială rămâne înregistrat ca atare — ajustarea nu se face unilateral de firma care returnează, pe baza doar a avizului de retur.
- Dacă furnizorul refuză să emită factura de corecție, litigiul se rezolvă comercial/juridic; contabil, firma nu poate descărca gestiunea pe seama unei ajustări de TVA nedocumentate.
- Data descărcării din gestiune corespunde datei ieșirii fizice a mărfii (avizul de retur), nu neapărat datei facturii de corecție, care poate veni ulterior.