Când trebuie solicitat codul special de TVA înainte de o achiziție din UE?
O firmă din România care nu este înregistrată „normal" în scopuri de TVA (de exemplu, o microîntreprindere neplătitoare de TVA sau o firmă aplicând regimul special de scutire) și care urmează să facă o achiziție intracomunitară de bunuri peste un anumit plafon trebuie să solicite un cod special de TVA înainte de a efectua respectiva achiziție — nu ulterior, la momentul facturării sau al declarării.
Temeiul legal
„Are obligația să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) persoana impozabilă care are sediul activității economice în România, [...] neînregistrate și care nu au obligația să se înregistreze conform art. 316 [...], care efectuează o achiziție intracomunitară taxabilă în România, înainte de efectuarea achiziției intracomunitare, dacă valoarea achiziției intracomunitare respective depășește plafonul pentru achiziții intracomunitare în anul calendaristic în care are loc achiziția intracomunitară." — Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 317 alin. (1) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Elementul-cheie al textului este momentul: legea impune expres solicitarea codului special „înainte de efectuarea achiziției intracomunitare", nu după. Dacă firma nu solicită la timp acest cod, deși are obligația, organul fiscal poate să o înregistreze din oficiu:
„Dacă persoana obligată să se înregistreze în scopuri de TVA, în condițiile prevăzute la alin. (1), nu solicită înregistrarea, organele fiscale competente vor înregistra persoana respectivă din oficiu." — Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 317 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regula se aplică nu doar la achiziții de bunuri, ci și la anumite prestări/primiri de servicii transfrontaliere: art. 317 alin. (1) lit. b) și c) prevăd aceeași obligație de înregistrare prealabilă și pentru persoana impozabilă care prestează servicii cu locul în alt stat membru (unde beneficiarul e obligat la plata TVA), respectiv care primește servicii de la un prestator stabilit în alt stat membru, pentru care e obligată la plata taxei în România.
Legea permite și înregistrarea opțională, chiar dacă plafonul nu a fost depășit — utilă atunci când firma dorește să evite TVA-ul plătit în statul membru al furnizorului și să aplice regimul de taxare inversă în România:
„Persoana impozabilă care are sediul activității economice în România, dacă nu este înregistrată și nu este obligată să se înregistreze conform art. 316, [...] pot solicita să se înregistreze, conform prezentului articol, în cazul în care realizează achiziții intracomunitare, conform art. 268 alin. (6) sau art. 315^1 alin. (10)." — Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 317 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce se greșește în practică
- Se solicită codul special abia după primirea facturii de la furnizorul din UE, când, de fapt, legea impune solicitarea înainte de efectuarea achiziției.
- Se confundă codul special de TVA (art. 317, valabil doar pentru achiziții/prestări intracomunitare, nu conferă calitatea de plătitor de TVA „normal") cu înregistrarea completă în scopuri de TVA conform art. 316 — sunt regimuri diferite, cu efecte diferite asupra facturării interne.
- Se ignoră plafonul anual pentru achiziții intracomunitare și se presupune greșit că orice achiziție din UE necesită automat codul special, indiferent de valoare.
- Nu se ține cont că, dacă firma nu solicită înregistrarea la timp, organul fiscal o poate înregistra din oficiu — cu eventuale consecințe retroactive privind taxarea operațiunilor deja efectuate.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are o funcție dedicată de avertizare automată privind necesitatea solicitării codului special de TVA înainte de o achiziție intracomunitară — aplicația emite și înregistrează facturile pe baza codurilor de TVA introduse de utilizator, dar nu monitorizează proactiv plafonul anual de achiziții intracomunitare și nu semnalează momentul în care ar trebui depusă cererea de înregistrare. Verificarea acestei obligații rămâne responsabilitatea utilizatorului sau a contabilului firmei.