Sume de restituit stabilite în instanță după încetarea firmei: cine le mai poate încasa?
Dacă o hotărâre judecătorească definitivă stabilește sume de restituit sau de rambursat după ce persoana juridică și-a încetat existența, banii se plătesc numai dacă există succesori sau alți titulari care au dobândit dreptul de restituire în condițiile legii. Dacă nu există nimeni care să fi preluat dreptul, suma nu se mai restituie, deși procesul a fost câștigat.
Regula contează pentru firmele care se lichidează sau se radiază cu procese fiscale în curs. Un câștig în instanță obținut după radiere poate rămâne fără beneficiar dacă dreptul la restituire nu a fost transmis înainte, de exemplu prin cesiune sau prin reorganizare.
Temeiul legal
„în cazul în care după decesul persoanei fizice sau încetarea persoanei juridice se stabilesc sume de restituit sau de rambursat prin hotărâri judecătorești definitive, aceste sume se restituie sau se rambursează numai dacă există succesori ori alți titulari care au dobândit drepturile de rambursare sau de restituire în condițiile legii." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 168 alin. (11) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Drepturile și obligațiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor debitorului în condițiile dreptului comun" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 27 alin. (1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Creanțele fiscale privind drepturi de rambursare sau de restituire ale contribuabilului/plătitorului pot fi cesionate numai după stabilirea lor prin decizie de restituire." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 28 alin. (1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Cine poate încasa:
- Succesorii. Drepturile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor în condițiile dreptului comun (art. 27 alin. (1)). La o persoană juridică, succesori pot fi, de exemplu, societățile care au preluat patrimoniul prin reorganizare.
- Alți titulari care au dobândit dreptul în condițiile legii. Textul nu enumeră cazurile. Un exemplu prevăzut de Cod este cesionarul dreptului de restituire. Cesiunea este posibilă însă numai după stabilirea creanței prin decizie de restituire (art. 28 alin. (1)). O sumă aflată încă în litigiu nu poate fi cesionată pe acest temei.
- Dacă nu există niciunul, suma rămâne la buget. Condiția „numai dacă există" este expresă.
Ce nu reglementează textul în mod direct:
- Asociații firmei radiate. Codul nu spune explicit dacă foștii asociați devin, prin simpla radiere, „titulari" ai dreptului de restituire. Răspunsul depinde de regimul juridic al încetării și al partajului din legislația societăților. Este o chestiune de interpretare, pe care merită s-o lămuriți cu un specialist înainte de radiere.
- Momentul stabilirii sumei. Regula vizează sumele stabilite prin hotărâre definitivă după încetarea persoanei juridice. Dacă suma a fost stabilită înainte, se aplică regulile obișnuite de restituire, cât timp firma există.
Termenul general de prescripție se aplică și aici: dreptul de a cere restituirea se prescrie în 5 ani de la 1 ianuarie a anului următor celui în care a luat naștere (art. 219 alin. (1)).
SC Exemplu SRL contestă în instanță o decizie de impunere de 75.000 lei, pe care a plătit-o. În timpul procesului, asociații decid lichidarea, iar firma este radiată în martie 2026. În septembrie 2026, instanța anulează definitiv decizia. Rezultă 75.000 lei de restituit.
- Firma nu mai există, iar suma s-a stabilit după încetare.
- Nu există un succesor prin reorganizare și nimeni nu a dobândit legal dreptul de restituire. Cesiunea nu era posibilă, pentru că suma nu fusese stabilită prin decizie de restituire.
- Potrivit art. 168 alin. (11), suma nu se mai restituie.
Varianta prudentă ar fi fost menținerea firmei până la soluționarea definitivă a procesului. În acest fel, cei 75.000 lei s-ar fi încasat și ar fi intrat în bilanțul de lichidare.
Ce se greșește în practică
- Firma este radiată cu un proces fiscal în curs, cu așteptarea că asociații vor încasa ulterior suma câștigată.
- Se încearcă cesionarea unei sume aflate încă în litigiu, deși cesiunea cere o decizie de restituire.
- Se presupune că organul fiscal identifică singur succesorii. Textul nu prevede o identificare din oficiu, iar calitatea de succesor sau de titular trebuie să rezulte din acte.
- Se uită termenul de prescripție de 5 ani pentru cererea de restituire, chiar și atunci când succesorul există.
Ce face iConta.eu
iConta.eu include monografiile etapelor de lichidare a societății, de la valorificarea activelor și închiderea TVA și a impozitelor până la partajul după bilanțul de lichidare. Aplicația nu urmărește litigiile fiscale în curs și nu semnalează automat că o firmă are un proces nesoluționat la data lichidării. Inventarierea proceselor în curs și decizia privind momentul radierii rămân la contabil, lichidator și asociați.