TVA la încasare și facturile emise și neîncasate de peste un an

Dacă aplici sistemul TVA la încasare, TVA de pe o factură neîncasată nu devine datorată doar pentru că a trecut un an. Taxa rămâne în contul 4428 „TVA neexigibilă" până la încasare sau până la un eveniment care permite anularea ei.

Regula de exigibilitate

Codul fiscal art. 282 alin. (3) prevede că, pentru persoanele care aplică sistemul TVA la încasare, exigibilitatea intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării ori a prestării. Articolul nu stabilește un termen după care taxa neîncasată devine exigibilă automat.

La încasări parțiale, fiecare sumă încasată se consideră că include și taxa aferentă (art. 282 alin. (8)). Devine exigibilă doar TVA din suma încasată.

Ce înseamnă „încasare"

Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), pct. 26 alin. (7), definesc larg încasarea: orice modalitate prin care furnizorul obține contrapartida, inclusiv plata în natură, compensarea sau cesiunea de creanțe.

Consecință practică: dacă vinzi creanța veche unei firme de recuperare, pct. 26 alin. (8) lit. a) consideră încasată la data cesiunii întreaga contravaloare a facturilor neîncasate, indiferent de prețul cesiunii. În acel moment, toată TVA neexigibilă devine exigibilă.

Clientul care nu mai plătește

Situațiile de reducere a bazei de impozitare sunt cele din art. 287. Pentru sistemul TVA la încasare, art. 282 alin. (10) stabilește cum se tratează ele: - faliment sau plan de reorganizare (art. 287 lit. d)): se anulează taxa neexigibilă (art. 282 alin. (10) lit. d)). Normele, pct. 32 alin. (6), confirmă aceeași regulă; - refuzuri, desființarea contractului sau reduceri de preț (art. 287 lit. b) și c)): se reduce taxa neexigibilă aferentă, potrivit art. 282 alin. (10) lit. b) și c).

Pentru facturile către persoane fizice neîncasate 12 luni, art. 287 lit. f) permite ajustarea în regimul normal. Art. 282 alin. (10) nu enumeră această literă, așa că verifică separat tratamentul înainte să operezi.

Exemplu

O firmă care aplică TVA la încasare a facturat în august 2025 servicii de 10.000 lei plus TVA 2.100 lei. Clientul nu a plătit nimic până în septembrie 2026. - TVA de 2.100 lei rămâne în 4428. Nu se declară ca TVA colectată în D300. - Dacă în octombrie 2026 clientul plătește 6.050 lei, devine exigibilă TVA de 6.050 × 21/121 = 1.050 lei. - Dacă în noiembrie 2026 instanța decide intrarea clientului în faliment, restul de 1.050 lei TVA neexigibilă se anulează.

Pași pentru contabil

1. Verifică lunar soldul contului 4428 pe facturi și clienți.
2. Păstrează factura în jurnalul de vânzări până când toată taxa devine exigibilă, cum cer normele.
3. La fiecare încasare, calculează TVA exigibilă prin raportul 21/121 aplicat sumei încasate.
4. La cesiunea creanței, trece toată TVA rămasă la exigibilă, în perioada cesiunii.
5. La faliment, anulează TVA neexigibilă, pe baza hotărârii judecătorești.

De reținut

• TVA la încasare devine exigibilă doar la încasare (Codul fiscal art. 282 alin. (3)), fără termen-limită.
• Cesiunea creanței echivalează cu încasarea integrală (HG 1/2016, pct. 26 alin. (8)).
• La faliment, TVA neexigibilă se anulează (art. 282 alin. (10) lit. d)).

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții