TVA de rambursat a grupului fiscal: cu datoriile cărui membru se compensează?
Suma negativă de TVA cerută la rambursare de reprezentantul unui grup fiscal se compensează întâi cu obligațiile fiscale ale reprezentantului grupului. Din ce rămâne se compensează obligațiile celorlalți membri, la alegerea organului fiscal central. Membrii nu pot impune ordinea, iar o datorie a oricărui membru poate „consuma" din rambursarea grupului.
În practică, rambursarea grupului depinde de situația fiscală a fiecărui membru, nu doar a reprezentantului. Pentru planificarea trezoreriei, restanțele tuturor membrilor trebuie urmărite înainte de depunerea decontului cu opțiune de rambursare.
Temeiul legal
„Se compensează, în condițiile prezentului articol, suma negativă a taxei pe valoarea adăugată din decontul de taxă cu opțiune de rambursare depus de reprezentantul unui grup fiscal constituit potrivit Codului fiscal cu obligațiile fiscale ale membrilor grupului fiscal, în următoarea ordine: a) obligațiile fiscale ale reprezentantului grupului fiscal; b) obligațiile fiscale ale celorlalți membri ai grupului fiscal, la alegerea organului fiscal central." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 167 alin. (9) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Dispozițiile alin. (9) privind ordinea de stingere prin compensare se aplică în mod corespunzător și în cazul grupului fiscal constituit în domeniul impozitului pe profit, dacă drept urmare a depunerii declarației anuale consolidate privind impozitul pe profit rezultă o sumă de restituit." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 167 alin. (9^1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Cum funcționează:
- Treapta 1, reprezentantul. Toate obligațiile fiscale ale reprezentantului se compensează primele, în condițiile generale ale art. 167: creanțe certe, lichide și exigibile, administrate de aceeași autoritate.
- Treapta 2, ceilalți membri. Suma rămasă se compensează cu obligațiile celorlalți membri. Alegerea membrului și a ordinii aparține organului fiscal central, nu grupului.
- Momentul exigibilității. Suma negativă devine exigibilă la termenul legal de depunere a decontului cu opțiune de rambursare, în limita sumei aprobate prin decizia de rambursare (art. 167 alin. (5) lit. b)).
- Restul se restituie. Dacă după compensare mai rămâne o diferență, ea se rambursează. Când există obligații restante, rambursarea se face numai după compensare (art. 168 alin. (8) și (10)).
Două efecte legate de grupul fiscal:
- Riscul se judecă pe tot grupul. La decontul cu sumă negativă depus în numele grupului fiscal, condițiile pentru inspecția fiscală anticipată se aplică atât reprezentantului, cât și membrilor (art. 169 alin. (6)). Un membru cu fapte înscrise în cazierul fiscal sau aflat în insolvență poate muta întregul decont pe calea inspecției anticipate.
- Aceeași ordine la impozitul pe profit. Dacă declarația anuală consolidată a grupului fiscal pentru impozitul pe profit arată o sumă de restituit, compensarea urmează aceeași ordine: reprezentantul, apoi ceilalți membri, la alegerea organului fiscal (art. 167 alin. (9^1)).
Grupul fiscal pentru TVA format din SC Exemplu SRL (reprezentant), SC Beta SRL și SC Gama SRL depune decontul pentru august 2026, cu sumă negativă de 200.000 lei și opțiune de rambursare. ANAF aprobă integral suma. Obligații exigibile la acel moment:
- SC Exemplu SRL: 35.000 lei;
- SC Beta SRL: 50.000 lei;
- SC Gama SRL: 20.000 lei.
Compensarea:
- obligațiile reprezentantului: 200.000 − 35.000 = 165.000 lei rămași;
- obligațiile lui Beta și Gama, în ordinea aleasă de ANAF: 165.000 − 50.000 − 20.000 = 95.000 lei rămași;
- suma rambursată efectiv: 95.000 lei.
Verificare: 35.000 + 50.000 + 20.000 + 95.000 = 200.000 lei.
Dacă obligațiile membrilor ar fi depășit 165.000 lei, ANAF ar fi ales care membru este compensat primul. Restanțele celuilalt ar fi rămas neacoperite.
Ce se greșește în practică
- Grupul estimează rambursarea doar pe baza situației reprezentantului, fără restanțele celorlalți membri.
- Membrii presupun că își pot alege ordinea compensării sau că fiecare este compensat proporțional cu contribuția la suma negativă. Ordinea între ceilalți membri o alege organul fiscal.
- Nu se stabilește dinainte, între membri, cum se reglează sumele. Codul de procedură fiscală nu reglementează decontarea internă dintre membrul ale cărui datorii au fost stinse și reprezentant, așa că ea trebuie convenită în cadrul grupului.
- Se uită că problemele unui singur membru pot declanșa inspecția fiscală anticipată pentru tot decontul grupului.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, decontul D300 se generează pe fiecare firmă, din facturile ei. Aplicația nu consolidează deconturile unui grup fiscal pentru TVA și nu urmărește compensările făcute de ANAF între membri. Declarația consolidată a grupului fiscal pentru impozitul pe profit nu este disponibilă în aplicație. Decontările interne dintre membri, după decizia de compensare a ANAF, se înregistrează de contabil ca note contabile în fiecare firmă.