TVA la reducerile comerciale acordate ulterior facturării
O reducere de preț acordată unui client după ce factura a fost deja emisă (de exemplu un rabat comercial negociat ulterior) nu se lasă „în aer” din punct de vedere fiscal — Codul fiscal o tratează explicit ca motiv de ajustare a bazei de impozitare a TVA.
Temeiul legal
„Baza de impozitare se reduce în următoarele situații: [...] c) în cazul în care se acordă reduceri de preț după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor[...]" — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 287 lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce presupune, practic, această ajustare:
- Furnizorul emite o factură de stornare/corecție (notă de credit) pentru valoarea reducerii, cu TVA aferentă recalculată, reducând baza de impozitare inițială.
- Contabil, reducerea comercială acordată ulterior facturării se înregistrează în contul 709 „Reduceri comerciale acordate” la furnizor, respectiv contul 609 „Reduceri comerciale primite” la beneficiar.
- La microîntreprinderi, valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (cont 709) se scade din baza impozabilă a impozitului micro (art. 53 alin. (1) lit. j)), iar cele primite (cont 609) se adaugă la bază (art. 53 alin. (2) lit. a)) — un tratament simetric celui de la TVA.
- Ajustarea TVA se face în perioada fiscală în care se emite documentul de corecție, nu retroactiv în perioada facturii inițiale.
Ce se greșește în practică
- Se acordă reducerea comercială doar contabil (notă de credit fără TVA recalculată), fără ajustarea corespunzătoare a taxei colectate/deductibile.
- Se confundă reducerea comercială acordată ulterior facturării (art. 287 lit. c)) cu reducerea acordată la momentul facturării (inclusă direct în prețul unitar de pe factură), care nu necesită o ajustare separată — a doua nici nu apare distinct în baza impozabilă.
- La firmele micro, se omite corelarea reducerilor comerciale cu regula de la art. 53 (scădere pentru cele acordate, adăugare pentru cele primite), tratându-le doar din perspectiva TVA, nu și a bazei impozabile a impozitului pe venit micro.
Ce face iConta.eu
iConta.eu emite facturi și permite emiterea facturilor de stornare/corecție pentru reduceri comerciale ulterioare, cu recalcularea TVA aferentă, dar corelarea automată cu baza impozabilă a impozitului micro (dacă firma aplică acest regim) rămâne o verificare pe care contabilul o face separat.