Cum se regularizează diferența la final de an între D101 și declarația 100?
În cursul anului plătești impozit pe profit anticipat prin D100, calculat cumulat, cu 16%. La final de an, D101 recalculează impozitul pentru întregul exercițiu — dar suma finală nu e neapărat cea clasică de 16%. Pentru firmele cu cifră de afaceri peste 50.000.000 euro, D101 compară impozitul clasic cu impozitul minim pe cifra de afaceri și reține pe cel mai mare dintre ele. Regularizarea se face față de suma care rezultă din această comparație, nu automat față de rd. 41.
Temeiul legal
OPANAF 206/2025, rd. 41.1: „41.1 Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 16%"
OPANAF 206/2025, rd. 46-48: „46 Impozit pe profit determinat pentru efectuarea comparaţiei cu impozitul minim pe cifra de afaceri, potrivit art. 181 alin. (5) din Codul fiscal ... 47 Impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, potrivit art. 181 din Codul fiscal ... 48.1 Impozit pe profit anual datorat (rd. 41 - rd. 42 - rd. 43 - rd. 44 - rd. 45) >= 0 ... 48.2 Impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, anual datorat potrivit art. 181 din Codul fiscal (rd. 47 - rd. 42.1 - rd. 43.1 - rd. 431) >= 0"
OPANAF 206/2025, instrucțiuni rd. 48.1-48.2: „Rândul 48.1 - se înscrie suma reprezentând impozitul pe profit anual datorat, în situaţia în care suma înscrisă la rândul 46 este mai mare decât suma înscrisă la rândul 47. ... Rândul 48.2 - se înscrie suma reprezentând impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri datorat, potrivit art. 181 din Legea nr. 227/2015 ... în situaţia în care suma înscrisă la rândul 47 este mai mare decât suma înscrisă la rândul 46."
CF art. 18^1 alin. (16), adăugat de OUG 89/2025 art. I pct. 1, publicat în MO 1203/24.12.2025: „Pentru anul fiscal 2026/anul fiscal modificat care începe în anul 2026, cota de impozit din cadrul formulei prevăzute la alin. (3) este 0,5%."
Ce compari, de fapt
Prin D100, în cursul anului ai plătit impozit pe profit cumulat, calculat la 16% pe profitul impozabil cumulat, conform art. 17. La final de an, D101 nu confirmă automat această sumă ca finală — recalculează întregul an și, dacă firma intră sub incidența art. 18^1 (cifră de afaceri peste 50.000.000 euro), compară:
rd.46 = impozitul pe profit clasic, pregătit pentru comparație
rd.47 = impozitul la nivelul IMCA
dacă rd.46 >= rd.47 -> se datorează rd.48.1 (impozitul pe profit clasic)
dacă rd.47 > rd.46 -> se datorează rd.48.2 (IMCA)
Regularizarea finală se face între ce ai plătit anticipat prin D100 (bazat pe calculul clasic de 16%) și rd. 48, oricare dintre cele două ramuri a rezultat. Dacă firma cade sub IMCA și rd. 48.2 câștigă, suma de regularizat nu mai are legătură directă cu impozitul clasic calculat cumulat în timpul anului — poate fi semnificativ mai mare.
De ce contează pentru firmele peste prag
Dacă în cursul anului ai plătit anticipat pe baza calculului clasic (16% pe profit), presupunând implicit că acela va fi și impozitul final, poți avea o surpriză la regularizare: dacă firma intră sub incidența IMCA și rd. 47 iese mai mare decât rd. 46, suma finală de plată e cea de la rd. 48.2, nu rd. 41. Diferența dintre ce ai plătit anticipat și ce rezultă la rd. 48.2 devine sumă de regularizat, posibil cu penalități de întârziere dacă nu a fost anticipată corect pe parcursul anului.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că suma din D100 (cumulat, la 16%) e automat suma finală din D101. Pentru firmele peste pragul de 50.000.000 euro cifră de afaceri, D101 poate schimba complet baza de comparație, prin mecanismul rd. 46/47/48.
- Se folosește cota de 1% pentru calculul IMCA aferent anului fiscal 2026, în loc de 0,5%. Legea reduce explicit cota pentru acest an fiscal prin art. 18^1 alin. (16) — folosirea cotei vechi dublează rd. 47 și poate face IMCA să „câștige" comparația greșit, sau să iasă la o valoare de două ori mai mare decât cea legală.
- Se regularizează suma fără să se verifice mai întâi care ramură (rd. 48.1 sau rd. 48.2) a câștigat comparația, tratând rd. 41 ca impozit final indiferent de rezultatul comparației cu IMCA.
Ce face iConta.eu
Comparația dintre impozitul pe profit clasic (rd. 46) și impozitul la nivelul IMCA (rd. 47) e calculată conform structurii din OPANAF 206/2025: ramura mai mare câștigă — rd. 48.1 dacă rd. 46 ≥ rd. 47, rd. 48.2 dacă rd. 47 > rd. 46.
Cota efectiv folosită în formula IMCA pentru anul fiscal 2026 merită verificată separat față de suma calculată — vezi ghidul dedicat cotei IMCA din 2026 pentru detalii despre reducerea de la 1% la 0,5%, înainte de a considera definitivă suma de regularizat.
Vezi și: Declarația 100: ce e, cine o depune și ce conține.